Налоговая социальная льгота

Часто задают вопросы о налоговой социальной льготы, которая применяется к заработной платы для уменьшения налога с доходов физических лиц. Воспользоваться её может каждый, но для этого должны быть соблюдены условия, в частности: граничный размер заработной платы для применения налоговой социальной льготы, размер самой налоговой социальной льготы (варьируется согласно п. 169 Налогового кодекса Украины). Остановимся более подробно на этих вопросах.

С заработная плата считается как вид дохода физического лица и с неё удерживается налог на доходы физических лиц. Каждый плательщик налога с доходов физических лиц имеет право на использование налоговой социальной льготы.

При этом уменьшается сумма, с которой начисляется налог на доходы физических лиц. То есть база налогообложения становится меньше, а это значит и сам налог уменьшается.

Далее по тексту будем использовать сокращения:

НДФЛ – налог на доходы физических лиц;

НКУ – Налоговый Кодекс Украины;

НСЛ – налоговая социальная льгота.

В каких размерах предоставляется налоговая социальная льгота?

Налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы:

  • в размере, равном 100 процентам размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленном законом на 1 января отчетного налогового года, – для любого плательщика налога;
  • в размере, равном 100 процентам суммы льготы, определенной пунктом 1, – для налогоплательщика, который содержит двух или более детей до 18 лет – в расчете на каждого такого ребенка;
  • в размере, равном 150 процентам суммы льготы, определенной пунктом 1, – для такого налогоплательщика, который:а) является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем – в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

    б) содержит ребенка-инвалида – в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

    в) является лицом, отнесенным законом к первой или второй категорий лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума                                        Верховной Рады УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;

    г) является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом;

    г’) является инвалидом I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определенная подпунктом “б” подпункта 169.1.4 настоящего пункта;

    д) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов;

    е) является участником боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона Украины “О статусе ветеранов войны,                гарантиях их социальной защиты”, кроме лиц, определенных в подпункте “б” подпункта 169.1.4 настоящего пункта;

  • в размере, равном 200 процентам суммы льготы,  - для такого налогоплательщика, являются:

    а) Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лица, награжденные четырьмя и более медалями “За отвагу”;

    б) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время в тылу, и инвалидом I и II группы, из числа участников боевых действий на территории других стран   в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона Украины “О  статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты”;

    в) бывшим узником концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй  мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным;

    г) лицом, насильно вывезенным с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками;

    г’) лицом, которое находилось на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года.

Размер налоговой социальной льготы в 2012 году:

Согласно статьям 12 Закона Украины “О государственном бюджете на 2012 год” прожиточный минимум на январь 2012 года для трудоспособных лиц установлен в размере 1073 грн.

Соответственно, для применения НСЛ применяется прожиточный минимум в размере 536,50 грн. (Согласно абз.8 п.1 раздела XIX Налогового кодекса до 31 декабря 2014 года для целей применения п.169.1.1 налоговая социальная льгота предоставляется для любого плательщика налога в размере, равном 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете в месяц), установленном законом на 1 января отчетного налогового года, а это 1073 грн * 50% = 536,50 грн).

Таким образом, НСЛ 2012 будет выглядеть следующим образом:

  • Обычная льгота 100% – 536,50 грн;
  • увеличенная льгота в размере 150% – 804,75 грн;
  • увеличенная льгота в размере 200% – 1073 грн.

Какой граничный размер заработной платы для применения налоговой социальной льготы?

Согласно абз. 1 пп. 169.4.1 НКУ НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика на протяжении отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней согласно законодательству выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен.

При этом предельный размер дохода, дающего право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных подпунктом 169.1.2 пункта 169.1 настоящей статьи, определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом настоящего подпункта, и соответствующего количества детей.

Таким образом, граничный размер заработной платы для применения налоговой социальной льготы будет равен 1073 грн * 1,4 = 1500 грн (округленно).  Для двоих детей 1500 грн * 2 = 3000 грн. По аналогии рассчитывается граничный размер заработной платы и для большего количества детей.